（1）﹛進料加工﹛的含義﹛﹛進料加工﹛是指從國外進口生產出口貨物所需的主要原材料﹛零部件﹛輔料和包裝材料等，自行加工生產或委托加工成成品后，出口銷售的一种貿易形式﹛

外商投資企業為生產出口產品而進口的原材料﹛燃料﹛散件﹛零部件﹛元器件﹛配套件﹛輔料和包裝物料（以下簡稱﹛料件﹛），屬保稅貨物，由海關實行監管，出口貨物時，由海關核銷出口貨物所耗用的進口料件，并在出口貨物報關單﹛貿易性質﹛一欄說明﹛進料加工﹛﹛

（2）計算公式：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物离岸价﹛外匯人民幣牌价﹛征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅价格﹛征稅稅率）

當期應退稅額=（當期出口貨物离岸价﹛外匯人民幣牌价﹛退稅率）-（當期海關核銷免稅進口料件組成計稅价格﹛退稅率）=（當期出口貨物离岸价﹛外匯人民幣牌价-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅价格）﹛退稅率

（3）﹛模擬抵扣﹛稅款的計算

﹛進料加工﹛企業按﹛先征后退﹛辦法計算應納稅額和應退稅時，對免稅進口料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款，由于海關核銷免稅進口料件組成計稅价格難以計算和審核，以方便征管，具体計算時，以企業進料加工進口貨物報關單載明的到岸价格及數量計算﹛當期海關核銷免稅進口料件組成計稅价格﹛﹛

對采用上述模擬抵扣稅款辦法的外商投資企業，因故發生免稅進口料件加工貨物后轉為內銷，海關對其進口料件補征進口環節增值稅，對海關補征的稅款可計入准予抵扣的事項稅款，但企業必須同時按計稅料件的金額減少當期計算模擬抵扣稅款的﹛當期海關核銷免稅進口料件組成計稅价格﹛的金額﹛

由于對免稅進口料件模擬稅款抵扣，如當期免稅進口料件金額大于當期出口銷售額時，應退稅額為負數，該負數應結轉下期抵減應退稅額而不能按零處理﹛

例2﹛某生產皮鞋的外商投資企業，2000年3月生產出口皮鞋，按离岸价格及外匯牌价計算其取得出口貨物收入800万元人民幣，內銷皮鞋收入200万元，進項稅額100万元，其中，出口貨物采取進料加工形式，進口牛﹛羊皮等料件，按進口報關單載明的到岸价格及數量折合人民幣200万元，計算企業的應退稅額﹛

當期應納稅款=200﹛17%+800﹛17%-（100+200﹛17%）=36（万元）