﹛﹛政策誤區﹛﹛

﹛﹛以自有貨車從事貨物運輸業務的生產企業，在納稅籌划中，最容易發生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負的高低考慮，將銷售本企業產品時發生的運輸費用從貨物銷售收入中分割出去，按兼營方式分別核算銷售額，將運輸費用按營業稅應稅勞務申報繳納﹛這樣做不僅達不到降低稅負的目的，反而會造成納稅風險﹛因為以自有車輛運輸本企業銷售貨物的行為，屬于混合銷售業務，而非兼營業務，其運輸環節的收入不論是否單獨核算，都應并入貨物銷售額中繳納增值稅﹛﹛﹛

﹛﹛此外，雖然企業有兼營運輸業務的項目，但与貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產品銷售合同，在進行會計賬務處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運輸收入單獨核算繳納營業稅，這樣做也會形成納稅風險﹛稅務机關往往會將其視為混合銷售，要求繳納增值稅﹛

﹛﹛多角度考慮﹛﹛

﹛﹛首先，從整体收益角度考慮是否需要成立獨立的運輸公司﹛﹛﹛

﹛﹛生產企業自有車輛，為避免混合銷售業務繳納增值稅，可以根据運輸車輛的多少及運輸業務的大小，從整体收益角度進行論証，看是否可以通過設立運輸公司節稅﹛如果生產企業將自有車輛單獨成立運輸公司，生產公司銷售貨物指定該運輸公司負責，生產公司与運輸公司簽訂貨物運輸合同，与購貨單位簽訂購銷合同﹛這樣，運輸公司只需繳納３％的營業稅，而生產企業則可抵扣運輸費７％的增值稅，企業可節稅４％﹛若不設立運輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除﹛假設車輛可抵扣物耗金額為ｍ，則物耗可抵扣稅金為１７％ｍ，設銷售額為ｎ，扣稅平衡點為ｍ＝４％ｎ﹛１７％＝２３．５３％ｎ，而ｎ＜２３．５３％ｎ時，設立運輸公司則有節稅空間﹛

﹛﹛一般情況下，當自有車輛可抵扣的物耗大于２３．５３％時，自有車輛無需獨立；若自有車輛可抵扣的物耗小于２３．５３％時，可以考慮成立運輸公司﹛但成立運輸公司會有各种費用發生，如開辦費﹛人工費等﹛所以，就生產企業來講，是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業務量，特別要計算對內的運輸業務所產生的節稅收益，是否能保証運輸公司的基本費用開支﹛﹛﹛

﹛﹛如某企業為增值稅的一般納稅人，主要生產并銷售大米﹛２００２年，為節省運輸成本，公司購置了一批車輛﹛當年公司銷售額為５０００万元（不含稅），在銷售大米的過程中，產生的運輸費用為５００万元﹛會計主管為節省稅金，將運輸業務視為兼營業務進行獨立核算，繳納營業稅﹛而該企業本年度增值稅進項稅額為４５５万元，其中運輸車輛物耗可抵扣稅金為３０万元﹛﹛﹛

﹛﹛該企業計算本年度應納流轉稅為：﹛﹛

﹛﹛５０００﹛１３％－４５５－５００﹛３％＝２１０（万元）﹛﹛﹛

﹛﹛根据以上的分析，該企業對應納稅金正确的計算方法為：（５０００＋５００／１．１３）﹛１３％－４５５＝２５２．５（万元）從節稅考慮，該企業應成立運輸公司，獨立核算﹛﹛﹛

﹛﹛企業應納增值稅為：５０００﹛１３％－（４５５－３０＋５００﹛７％）＝１９０（万元）﹛﹛﹛

﹛﹛運輸公司應納營業稅為：５００﹛３％＝１５（万元）﹛﹛﹛

﹛﹛以上方案共繳納稅金２０５万元，比企業不成立運輸公司的情況下少繳稅金４７．５万元﹛這主要就是車輛可抵扣物耗金額１７６万元，所占銷售額的比例遠遠小于２３．５３％，從支付運輸方式的角度對運輸業務進行籌划﹛﹛﹛

﹛﹛企業無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業務的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩种形式﹛如果要降低稅負，可以采用代墊運費的方式﹛企業以正常的產品价格与購貨方簽訂產品購銷合同，并商定，運輸公司的運輸發票直接開給購貨方，并由企業將該發票轉交給購貨方，企業為購貨方代墊運費﹛此外，与運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費﹛這樣，企業就可以節省運費收入１０％的稅金﹛﹛﹛

﹛﹛如某生產水泥的企業（增值稅的一般納稅人）与購貨方簽訂銷售合同，水泥以２８０元／吨賣給購貨方（包含３５元／吨運輸費用）﹛該企業每年銷售水泥１０万吨﹛該企業沒有運輸車輛，請運輸公司以３５元／吨的价格運送﹛企業進項稅額為１８０万元（不含運輸發票可抵扣的進項稅額）﹛

﹛﹛按這种方式，企業應納增值稅為：１０００００﹛２８０﹛１７％－（１８０００００＋１０００００﹛３５﹛７％）＝２７１．５（万元）﹛﹛﹛