﹛﹛外貿企業出口退稅的計算和申報

﹛﹛外貿企業，指有進出口經營權的貿易型企業﹛對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法﹛

﹛﹛出口退稅的計算

﹛﹛一. 計稅依据和退稅率

﹛﹛准确地計算出口退稅，必須正确地确定計稅依据和适用退稅率﹛

﹛﹛1.計稅依据

出口退稅的計稅依据，指按照出口貨物适用退稅率計算應退稅額的計稅金額或計稅數量﹛

﹛﹛（1）外貿企業出口貨物退增值稅的計稅依据為出口產品購進金額﹛如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進﹛多票出口， 不能具体到哪一票業務時，可以用同一產品加權平均單价乘以實際出口數量計算得出﹛如 果出口貨物是委托加工產品，其退稅計稅依据為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額﹛

﹛﹛（2）外貿企業出口貨物退消費稅的計稅依据為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或實際出口數量﹛可根据出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出﹛

﹛﹛2.退稅率

﹛﹛出口退稅的退稅率是，根据出口貨物退稅計稅依据計算應退稅款的比例﹛包括增值稅退稅率﹛消費稅退稅率或單位產品退稅額﹛由于消費稅退稅率或單位產品退稅額与征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率﹛

﹛﹛1994年稅制改革后，我國出口產品的增值稅退稅率与征稅稅率是一致的，但在執行中發現存在少征多退﹛退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規模超出財政負擔能力等問題﹛為了既支持外貿事業發展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務院先后兩次調低了 出口貨物的退稅率﹛自1996年1月1日起（含1月1日），報關离境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅﹛

﹛﹛（1）煤炭﹛農產品出口退稅率為3％；

﹛﹛（2）以農產品為原料加工生產的工業品和除煤炭﹛農產品以外按13％稅率征收增值稅的 貨物（如小農具﹛農藥﹛化肥等），以及從小規模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農 產品除外），出口退稅率為6％；

﹛﹛（3）按17％稅率征收增值稅的一般工業品，出口退稅率為9％；

﹛﹛（4）外貿企業委托生產企業加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14％﹛

﹛﹛需要注意的是，根据出口退稅的從低退稅原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農產品，如果專用發票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計算退稅；對出 口的以農產品為原料加工生產的工業品和一般工業品，如果專用發票注明的稅率是13％， 則分別按3％和6％的退稅率計算退稅﹛

﹛﹛二. 計算方法

﹛﹛准确地計算出口退稅，必須掌握正确的計算方法﹛一般來說，出口貨物應退稅額等于 計稅依据乘以退稅率，當期（次）應退稅額等于當期（次）各出口貨物應退稅額的總和﹛ 但對進料加工复出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應計算抵減部分退稅額﹛有關 計算公式如下：

﹛﹛1.一般貿易﹛加工補償貿易和易貨貿易出口貨物 應退稅額＝計稅依据﹛适用退稅率

﹛﹛2.委托加工收回后出口的貨物 應退稅額＝原材料金額﹛退稅率＋工繳費金額﹛14％

﹛﹛3.進料加工复出口貨物

﹛﹛應退稅額＝計稅依据﹛退稅率－銷售進口料件應抵減退稅額

﹛﹛銷售進口料應抵減退稅額＝銷售進口料件金額﹛退稅率－海關對進口料件實征增值稅稅額

﹛﹛出口退稅計算的關鍵是，正确确定出口貨物的計稅依据和退稅率﹛對進料加工复出口貨物的銷售進口料件應抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具体确定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額﹛因此，一般由主管出口退稅的國稅机關在開 具進料加工貿易申請表后，從企業應退稅款中扣除﹛

﹛ 三. 具体計算實例

﹛﹛某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下（年初無庫存）：

﹛﹛1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；

﹛﹛2.&127;購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；

﹛﹛3.以進料加工貿易方式免稅進口煙膠250吨，其中200吨轉售給某輪胎厂加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具進料加工貿易申請表，另50吨以委托加工方式加工輪胎﹛購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工厂按同類產品价格代收代繳消費稅32196.60元﹛購進和委托加工收回的輪胎已全部出口；

﹛﹛4.購進　　3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；

﹛﹛5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；

﹛﹛6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）；

﹛﹛7.購進薄荷油20吨，金額3000000元，稅額510000元，已出口10吨；

﹛﹛8.購進扑熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額﹛36034.19元，已全部出口；

﹛﹛9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；

﹛﹛10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口﹛

﹛﹛在出口退稅憑証﹛手續齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：

﹛ （1）确定計稅依据

﹛﹛根据本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值稅的計稅依据分別為：

﹛﹛①檸檬酸 273504.27/40000﹛20000＝136752.14（元）

﹛﹛②輪胎及加工費 965897.40元和120000（元）

﹛﹛③　　 175641.03/3000﹛1000＝58547（元）

﹛﹛④林可霉素 487179.50元

﹛﹛⑤汽油 360000/200000﹛100000＝180000（元）

﹛﹛⑥薄荷油3000000/20﹛10＝1500000元

﹛﹛⑦扑熱息痛 211965.81（元）

﹛﹛⑧乳膠手套 866640/240000﹛100000＝361100（元）

﹛﹛⑨分散藍 43589.75元

﹛﹛本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依据為1287864元和100000升﹛

﹛ （2）确定退稅率