第一節 出口收匯核銷与出口退稅

企業將貨物裝運出口，順利收回貨款后，應按有關政策及時向外匯管理及稅務部門辦理出口收匯核銷和退稅手續﹛

一﹛出口收匯核銷

（一）出口收匯核銷的概念﹛做法

1．出口收匯核銷的概念

出口收匯核銷，是國家加強出口收匯管理，确保國家外匯收入，防止外匯流失，指定外匯管理部門對出口企業貿易下的外匯收入情況進行監督檢查的一种制度﹛

2．出口收匯核銷的程序﹛做法

根据﹛出口收匯核銷管理辦法及其實施細則﹛規定，出口收匯核銷程序﹛做法為：

（1）出口企業提前到外匯管理部門領取出口收匯核銷單﹛

（2）出口企業報關時，向海關提交事先從外匯管理部門領取的有順序編號的外匯核銷單，經海關審核無誤，在核銷單和与核銷單有相同編號的報關單上蓋﹛驗訖章﹛﹛

（3）報關后，出口企業在規定期限將核銷單存根送回外匯管理局接受外匯管理部門對企業出口收匯情況的監督﹛

（4）貨物出口后，出口企業將海關退給的核銷單﹛報關單和有關單据送交銀行收匯﹛

（5）貨款匯交至出口地銀行以后，銀行向出口單位出具結匯水單或收賬通知并在結匯水單或收賬通知上填寫有關核銷單編號﹛

（6）出口單位憑出口收匯核銷單和出口收匯核銷專用聯的結匯水單或收賬通知及其他規定的單据，到國家外匯管理部門辦理核銷手續﹛

（7）國家外匯管理部門按規定辦理核銷后，在核銷單上加蓋﹛已核銷﹛章，并將其中的出口退稅專用聯退還給出口單位作為日后退稅依据﹛

（二）出口收匯核銷單的填寫

出口收匯核銷單分為存根﹛正聯﹛退稅聯三部分，各部分填寫方法是：

1．存根

（1）編號﹛應与出口報關單的編號一致﹛

（2）出口單位﹛填寫領取核銷單的單位的名稱﹛

（3）單位代碼﹛填寫領取核銷單的單位在外匯管理局備案的號碼﹛

（4）出口幣种總价﹛此欄填寫出口成交貨物總价及使用幣种﹛一般情況下，須与報關單一致﹛溢短裝出口時，可以不一致，但須提供該筆出口的貨運提單副本﹛（提單上有實際出口的數量和重量，根据發票或報關單上的單价与提單上的重量或數量相乘，即可得出實際出口的總金額）﹛

（5）收匯方式﹛填寫信用証﹛托收﹛匯付﹛

（6）預計收款日期﹛依付款期限﹛地點不同按規定填寫：

① 即期信用証和即期托收項下的貨款，從寄單之日起，近洋地區（香港和澳門）20天內，遠洋地區（香港和澳門以外的地區）30天內結匯或收賬﹛如：2000年6月1日寄單，預計收款日期即應填寫2000年6月21日﹛

② 遠期信用証和遠期托收項下貨款，從匯票規定的付款日起，港澳地區30天內，遠洋地區40天內結匯或收賬﹛如港澳地區，預計收款日期為寄單日期加上郵程日期加上匯票規定的遠期天數加上30天﹛如：寄單日期為2000年6月1日，匯票為遠期180天，則預計收款日期應為2000年6月1日+10天+180天+30天，則為2001年1月8日﹛

（7）報關日期﹛同出口報關單右上角的出單日期﹛

（8）備注﹛填寫出口單位就該核銷單項下需說明的事項﹛如：北京甲進出口公司代廣西乙進出口公司出口，收匯后，原幣划轉廣西進出口公司，則該事項連同該受托公司的聯系地址和電話應批注在備注欄內并加蓋批注單位的公章﹛

（9） 有效期﹛自領單日起四個月﹛此欄由外匯管理局填﹛

2．正聯

（1）出口單位﹛同存根﹛

（2）單位代碼﹛同存根﹛

（3）銀行簽審﹛（類別﹛幣种金額﹛日期﹛公章）填寫收匯方式﹛幣种總价﹛收結匯日期銀行蓋章﹛

（4）海關簽注欄﹛海關驗放該核銷單項下的出口貨物后，在該欄目內加蓋﹛放行﹛或﹛驗訖﹛章，并填寫放行日期﹛如遇退關，海關需在該欄目加蓋有關更正章﹛

（5）外匯管理局簽注欄﹛由外匯管理部門將核銷單﹛報關單﹛發票等配對審核無誤后，在該欄內簽注意見，并由核銷人員簽字，加蓋﹛已核銷﹛章﹛

3．退稅聯

（1）編號﹛同存根﹛

（2）出口單位﹛同存根﹛

（3）單位代碼﹛同存根﹛

（4）貨物名稱﹛同報關單﹛

（5）出口數量﹛同報關單﹛

（6）幣种總价﹛同存根﹛

（7）報關單編號﹛按報關單左上角號碼填寫﹛

（8）外匯局簽注欄﹛同正聯﹛

二﹛出口退稅

1．出口退稅概念

出口退稅是國家為增強出口產品競爭力，對出口產品稅收實行的一种先征后退政策﹛按我國出口退稅政策規定，凡出口產品在國內生產和流通環節中已被征收產品稅﹛增值稅﹛營業稅﹛特別消費稅的，在該產品報關出口后，國家稅務机构向出口單位直接退回已征的稅款﹛出口退稅是國際上通用的一种稅收措施﹛

2．出口退稅管理

我國實行出口退稅与出口收匯核銷挂鉤政策，按我國出口退稅管理辦法，出口單位申請出口退稅，應向國家稅務机關提交銀行出具的結匯水單﹛出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）﹛出口貨物報關單﹛出口銷售發票﹛出口購貨發票（﹛三單兩票﹛），經國家稅務机關審核無誤，退還有關稅款﹛

3．出口退稅程序﹛做法

按出口退稅管理辦法，我國出口退稅業務的程序﹛做法是：

（1）出口企業從供貨部門購進商品，取得增值稅專用發票﹛

（2）出口企業將貨物報關出口并作財務銷售處理﹛

（3）出口企業取得國外支付貨款﹛辦理結匯手續（取得銀行出具結匯水單）﹛

（4）出口企業按規定向外匯管理部門辦理出口收匯核銷手續，取得外匯管理部門蓋章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）﹛

（5）出口企業填寫出口退稅申報表，匯集退稅單据憑証（銀行出具的結匯水單﹛出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）﹛出口貨物報關單﹛出口銷售發票﹛出口購貨發票）按月報請稅務机關批准退還或免征有關稅款﹛

（6） 稅務机關部門審核無誤將應退稅款退給出口企業﹛

外貿企業一般由財會部門或專人負責辦理出口退稅事宜﹛

4．出口退稅計算

計算出口退稅之前，首先要确定退稅率﹛退稅率不同于征收率﹛對于一般納稅企業，貨物的增值稅的征收率主要分為四檔：免稅﹛出口零稅率﹛低檔稅率（13%）﹛基本稅率（17%）四檔﹛相應的退稅率為5%至13%不等（隨國家產業政策和稅收政策不斷調整）﹛征稅稅額和退稅稅額的差額作為企業的稅賦成本，計入到出口商品總成本之中﹛

出口貨物增值稅退稅的計算辦法主要有三种：一是銷項免稅，進項稅額退稅即﹛退稅﹛辦法；二是對銷項稅金先征后退，即﹛先征后退﹛辦法；三是對銷項免稅，進項稅金准予抵扣部分在內銷貨物的應納稅款中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅，即﹛免﹛抵﹛退辦法﹛第一种辦法主要适用于外貿企業和實行外貿企業財務制度的工貿企業﹛企業集團等，第二﹛三种辦法主要适用于生產企業和准予退稅的外商投資企業﹛出口貨物消費稅退稅的計算辦法主要有兩种：一是對外貿企業出口的應稅消費品的退稅；二是對生產企業自營或委托出口的應稅消費品的免稅﹛

（1）外貿企業出口貨物應退增值稅的計算

外貿企業出口貨物增值稅的計算應依据購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項金額和退稅率計算 ﹛

公式：應退稅額=出口貨物的進項金額肓退稅率

如：某畜產進出口公司收購一批制刷用山羊毛，進貨金額為250000元，退稅率為10%，應退稅額即為25000元﹛

（2）生產企業出口貨物增值稅退稅額的計算

生產企業出口貨物增值稅退稅額的計算方法不同于外貿企業，它适用于﹛先征后退﹛的辦法，即先按照年產值稅的有關規定征稅，然后按照出口貨物离岸价折成人民幣按退稅率計算退稅﹛具体公式為：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅金+當期出口貨物离岸价肓外匯人民幣牌价肓征稅稅率﹛當期全部進項稅額

當期應退稅額=當期出口貨物离岸价肓外匯人民幣牌价肓退稅率

單擊這里查看生產企業出口貨物增值稅退稅額計算示例

（3） 出口貨物應退消費稅的計算

1．從价定率征收公式 應免消費稅稅額=出口銷售收入﹛稅率

2．從量定額征收公式 應免消費稅稅額=出口銷售數量﹛單位稅額

三﹛善后函