﹛﹛"先征后退"是指生產企業自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業務的稅務机關在國家出口退稅計划內按規定的退稅率審批退稅﹛

（一）計稅依据

﹛﹛"先征后退"辦法按照當期出口貨物离岸价乘以外匯人民幣牌价計算應退稅額﹛

﹛﹛"离岸价"（英文編寫為FOB价）是裝運港船上交貨价，但這個交貨价屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單据交給買方按合同規定收取貨款，買賣雙方風險划分都是以貨物裝上船為界限﹛因此，FOB价是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費﹛

﹛﹛最常用的FOB﹛CFR和CIF价的換算方法如下：

﹛﹛FOB价=CFR价-運費=CIF价﹛（1-投保加成﹛保險費率）-運費

﹛﹛因此，如果企業以到岸价格作為對外出口成交的，在貨物离境后，應扣除發生的由企業負擔的國外運費﹛保險費佣金和財務費用；以CFR价成交的，應扣除運費﹛

（二）計算方法

1﹛一般貿易

（1）計算公式：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物离岸价﹛外匯人民幣牌价﹛征稅率-當期全部進項稅額

當期應退稅額=出口貨物离岸价格﹛外匯人民幣牌价﹛退稅稅率

（2）以上計算公式的有關說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內購料﹛水電費﹛允許抵扣的運輸費﹛當期海關代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進項稅額﹛

②外匯人民幣牌价應按財務制度規定的兩种辦法确定，即國家公布的當日牌价或月初﹛月末牌价的平均价﹛計算方法一旦确定，企業在一個納稅年度內不得更改﹛

③企業實際銷售收入与出口貨物報送但﹛外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務机關按金額大的征稅，按出口貨物報關單上記載的金額退稅﹛

④應納稅額小于零的，結轉下期抵減應交稅額﹛

舉例說明：

例1﹛某鞋厂2000年3月出口鞋30,000打，其中：（1）28,000打以FOB价成交，每打200美元，人民幣外匯牌价為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付運費20元﹛保險費10元﹛佣金2元，人民幣外匯牌价為1：8.2836元﹛當期實現內銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元，鞋的退稅率為13%﹛用"先征后退"方法計算應交稅額和應退稅額﹛

①計算出口自產貨物銷售收入：出口自產貨物銷售收入=离岸价格﹛外匯人民幣牌价+（到岸价格-運輸費-保險費-佣金）﹛外匯人民幣牌=28,000﹛200﹛8.2836+2,000﹛(240-20-10-2)﹛8.2836=49,834,137.60(元)

②當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物离岸价格﹛外匯人民幣牌价﹛征稅率-當期全部進項稅額=5,936,400+49,834,137.60﹛17%-10,800,000=3,608,203.39(元)