1﹛ 政策規定

1997年2月21日，財政部﹛國家稅務總局財稅字（1997）014號文件規定：出口企業（不包括1993年12月31日前批准成立的外商投資企業）開展進料加工業務，須先持經貿主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務机關審核簽章，稅務机關須逐筆登記并將复印件留存備查﹛加工的貨物出口后，按規定計算退稅﹛

對事先未到稅務机關審核簽章和登記備案而以"進料加工"名義出口的貨物，一律按財政部﹛國家稅務總局財稅字（1995）92號文規定的公式計算退稅，即不得虛擬計算海關核銷免稅進口料件的進項稅額，予以抵扣應納稅額或應退稅額﹛

1﹛ 兩种退稅辦法的計算

（1）"先征后退"辦法

① 應納稅額的計算公式

﹛﹛當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物离岸价（FOB）*外匯人民幣牌价*征稅稅率－（當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅价格*征稅稅率）

① 當期應退稅額的計算公式

當期應退稅額＝當期出口貨物离岸价（FOB）*外匯人民幣牌价*退稅率－當期海關核

銷免稅進口料件組成計稅价格*退稅稅率

匯率一律使用當月1日或結算日國家公布的外匯牌价﹛

（2）"免﹛抵﹛退"辦法

① 應納稅額的計算公式

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征﹛抵扣或退稅的稅額）

當期出口貨物不予免征﹛抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物的离岸价格*（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅价格*（征稅稅率－退稅率）

① 應退稅額的計算

a﹛當應納稅額為負數且絕對值大于或等于本季度出口貨物离岸价*外匯人民幣*牌价退稅率時，應退稅額＝本季度出口貨物离岸价*外匯牌价*退稅率﹛

B﹛當應納稅額為負數且絕對值小于本季度出口貨物离岸价*外匯人民幣牌价*退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值﹛

C﹛結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

上述公式中的退稅率，是指加工复出口貨物适用的退稅率；當期海關核銷免稅進口料件組成計稅价格，是指企業當期出口產品所實際耗用的進口料件的組成計稅价格，包括到岸价格﹛實征關稅和消費稅﹛

﹛﹛3﹛操作辦法

外商投資企業開展進料加工業務，應先持外經貿主管部門的批件，送主管其出口退稅机關審核簽章﹛海關憑加蓋主管退稅机關印章的外經貿主管部門的批件，辦理"進料加工登記手冊"﹛

企業事先未到稅務机關審核簽章和登記備案而以進料加工名義出口的貨物，不得虛擬計算海關核銷免稅進口料件的進項稅額，予以抵扣應納稅額或退稅額﹛

（1） 退稅的登記

﹛﹛加工貿易出口退稅企業的登記，同一般貿易退稅企業的登記﹛

（1） 退稅的申報

① 實行"先征后退"辦法的退稅申報

企業根据海關核准的﹛進料加工登記手冊﹛，填寫﹛進料加工貿易申請表﹛，報經主管退稅机關同意蓋章后，再將此申請表報送主管征稅机關，据此准許企業在計算加工成品的增值稅時，對這部分進口料件，按規定征稅稅率計算稅額予以抵扣﹛

其他申報退稅的辦法与一般貿易實行"先征后退"辦法的一樣；所報送的資料除一般貿易退稅要求的資料外，還要報送﹛進料加工登記手冊﹛复印件和﹛進料加工貿易申請表﹛﹛

① 實行"免﹛抵﹛退"辦法的退稅申報

如前所述，企業應根据海關核准的﹛進料加工登記手冊﹛，填寫﹛進料加工貿易申請表﹛，報經主管退稅机關同意蓋章后，再將此申請表報送主管征稅机關，据此准許企業在計算加工成品的增值稅時，對這部分進口料件，按規定征稅稅率計算稅額予以抵扣﹛